9. Die Dopplung in der doppelten Buchführung
Die meisten Menschen sind überfordert, wenn sie im Kopf eine Zahlenkolonne summieren sollen mit wechselnden Vorzeichen. Dies war der Grund zur Konstruktion von Soll und Haben, wie sie 1494 Luca Pacioli beschrieb. Nach diesem System tritt in jeder Buchungsspalte nur ein mathematisches Vorzeichen auf, nämlich Plus.
Vor etwa 50 Jahren sind nun die elektronischen Rechner eingeführt worden. Seitdem können in jeder Zahlenkolonne beliebig viele Wechsel des Vorzeichens auftreten! Den künftigen Unternehmern und Experten sollten also auch in der BWL alle Vorteile der Digitalisierung zugänglich gemacht werden.
In den Schulen inkl. Hochschulen gibt es ein Problem, wenn mit der Dopplung in der doppelten Buchführung mehr Zeit als nötig verbraucht wird. Die praktische Schulung in der Jahresabschlussanalyse und in der BWL-Kalkulation bzw. im ökonomischen Denken kommt dann zu kurz. Oder es fehlt Zeit für andere existentielle Themen. Statt Soll und Haben bald die Cashflows 1 bis 3 zu vermitteln, das allein wäre schon reizvoll.
Die Schwierigkeiten der Buchführung sind nicht in der Dopplung begründet. Sie sind bedingt durch vielerlei steuer- und handelsrechtliche Vorschriften und Grundsätze.
Plus und Minus
Die Dopplung funktioniert allein mit Plus und Minus - ohne Soll und Haben. Das beweisen folgende "Dopplungstabellen". Die zugehörige Excel-Datei "i Bf Dopplungstabellen nach digitaler Logik.xlsx" kann von der Cloud BWL-Unterlagen Wittmann geholt werden.
In diese Excel-Anwendung kann der Betrachter auch eigene Buchungssätze eingeben. Ausdrucke sind zu empfehlen in Farbe und im Format A 3. Das Schema hat 19 Zahlenspalten.
Auf der linken Hälfte sind die Finanzkonten und Sachvermögenskonten (d.h. die Bilanzkonten) eingerichtet, auf der rechten Hälfte sind die Erfolgskonten und Privatkonten zu sehen. Die (Quer-)Summen der Veränderungen links und rechts müssen nach jedem Buchungssatz identisch sein (= Kontrollsummen, viertletzte Zeile). Das ist jeweils direkt die Eigenkapitalveränderung!
D 900-1 Quelle "i Bf Dopplungstabellen nach digitaler Logik Bsp Ldw 2019_20.xlsx" (Cloud BWL-Unterlagen Wittmann)
Alle eingetragenen Einzelbuchungen sind der Kontenschreibung des Schulungsbeispiel "Dieter Neubert" der NLB in Verden an der Aller (Niedersachsen) entnommen. Zu der Zeit war der Landwirt "Neubert" noch "brutto verbuchender USt-Pauschalierer".
Um die Jahresabschlussbuchungen und die Jahresergebnisse dieses Beispielsbetriebes zeigen zu können, sind auf dem zweiten Dopplungsblatt über 1.000 Geschäftsvorfälle in ein paar Zeilen zusammengefasst worden. Die (Quer-)Summe der Erfolgskonten zeigt so den Gewinn des gesamten Zeitraums.
D 900-2 Quelle "i Bf Dopplungstabellen nach digitaler Logik Bsp Ldw 2019_20.xlsx" (Cloud BWL-Unterlagen Wittmann)
Die (Quer-)Summe der Anfangsbilanz ist das Eigenkapital zu Beginn, die (Quer-)Summe der Endbilanz stellt das Eigenkapital zum Ende des Buchführungsjahres dar.
Die gezeigte Dopplungstabelle löst auch das bislang existierende Problem mit dem "nicht durch Vermögen gedeckten Fremdkapital" in der Bilanz: Im überschuldeten Betrieb wird ein negatives Eigenkapital errechnet, logo. Vgl. Kapitel "3. Betriebswirtschaftlicher Jahresabschluss aus dem steuerlichen", Punkt 3.2.4, sowie am Ende von Kapitel 9 Anhänge zur bisherigen Handhabung und Gesetzeslage.
Einesteils erfolgt die Dopplung in den Dopplungstabellen mit Vorzeichenumkehr. Beispiele:
• Geld vom Giro in die Kasse: Minus beim Giro, Plus in Kasse.
• Tilgung eines Kredits: Minus beim Giro, Plus beim Darlehen.
• Wirtschaftshaushalt umbuchen vom Privathaushalt: Plus bei Entnahmen, Minus bei Lohnaufwendungen des Unternehmens.
Solche Buchungen sind dem Buchhalter bekannt als "Aktivtausch" oder "Passivtausch".
Andernteils erfolgt die Dopplung in den Dopplungstabellen mit Vorzeichengleichheit. Beispiele:
• Geldeingang aus Getreideverkauf: Plus am Giro, Plus bei Ertrag aus Pflanzenbau.
• Geldausgang für private Feier: Minus in Kasse, Minus bei Entnahmen für Privat.
• Ausstehende Milchgeldzahlung der abnehmenden Molkerei per WJ-Ende: Plus bei Forderungen, Plus bei Ertrag aus tierischer Produktion.
Die Richtigkeit dieser Vorzeichen-Verwendung zeigen die Kontrollsummen in der viertletzten Zeile der Dopplungstabellen: Auf beiden Seiten ergibt sich dieselbe Eigenkapitalveränderung.
Praktisch ist für das Vorzeichen entscheidend, ob die Dopplung die Mittellinie der Dopplungstabelle überschreitet oder nicht.
Interessanterweise sind es Anbieter von Buchführungssoftware, die darauf hinweisen, dass das Rechnen nun der Computer macht und dass die EDV intern nur mit Plus und Minus arbeitet - so wie bei allen anderen Berechnungen weltweit auch.
Das (weiter unten kurz beschriebene) sogenannte "T-Konto" sei lediglich eine schematische Darstellung, die aus der Zeit stammt, als es noch keine EDV gab. Vergleiche z.B. Firma Fastbill, Frankfurt am Main:
https://www.fastbill.com/lexikon/t-konten/ (siehe dort unter "Die Verwendung der T-Konten"!)
https://blog.fastbill.com/buchungssaetze/ (siehe dort unter "Was ist ein T-Konto?")
Das Schweizer Unternehmen für Buchführungsprogramme Banana SA resumiert: "Da es in der Renaissance noch keine Computer gab, war es üblich, Soll und Haben in zwei separaten Spalten einzugeben, was das Summieren vereinfachte. Im Zeitalter des Computers hingegen besteht das Problem nicht darin, zu rechnen, denn das macht der Computer ..."
https://www.banana.ch/de/node/10964
Unter der Zwischenüberschrift "In einer einzigen Spalte buchen" wird dort ausgeführt: "Zum Rechnen benutzen die Programme ... das System mit einer Spalte". Beim Verbuchen eines Geschäftsvorfalls verwendet die Banana SA entsprechend nur Plus und Minus. Leider kommt die Banana SA nicht zu gleichen Schlussfolgerungen. Sie verbucht stattdessen die Erträge mit Minus und die Aufwendungen mit Plus.
Die Dopplung in der doppelten Buchführung soll sich damit geklärt haben. Dennoch nachfolgend ein Rückblick. Es ist eben so, dass in der BWL die Erleichterungen durch die Digitalisierung seit 1970 nicht konsequent wahrgenommen wurden.
Viele Lehrbeauftragte halten 50 Jahre danach noch daran fest, die Nachwuchskräfte müssten mittels der sog. T-Konten "die Bildung von Buchungssätzen" erlernen. Dabei wurde oben in zwei Dopplungstabellen anhand von über 45 Buchungssätzen gezeigt, dass der Durchblick (ohne Soll und Haben samt T-Konten) äußert einfach erreichbar ist.
In der EDV-Buchführung wird die Dopplung anhand der leicht begreifbaren Kontierung bewirkt und zwar durch Vergabe von meist 4- bis 5-stelligen Codes.
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Soll und Haben
Zur Erinnerung: Es gibt nach Soll- und Haben-Konvention in jeder Spalte nur ein mathematisches Vorzeichen - des Kopfrechnens wegen. Hand aufs Herz: Wer kann folgende Zahlenkolonne mit wechselnden Vorzeichen im Kopf berechnen?
+ 876.673
- 324.890
+ 129.786
+ 654.678
- 34.864
= ..………….
Man brauchte also ein System mit einheitlichem Vorzeichen! Auch die GuV war früher entsprechend dieser Konvention zu gestalten. Hier ein Beispiel aus einem landwirtschaftlichen Lehrbuch von 1980.
Der Buchhalter hatte gemäß Soll und Haben auch in der GuV zu gewährleisten:
Summe links = Summe rechts (letzte Zeile). Konsequenz (in der vorletzten Zeile):
Gewinn auf der Aufwands-Seite (Soll)
Verlust auf der Ertrags-Seite (Haben)
Statt dieser GuV gemäß Soll und Haben ist heutzutage die GuV als Staffelrechnung üblich, die Plus und Minus zulässt (siehe "3.1.1 Gewinn", D 311). Die Schlussfolgerung, auf Soll und Haben gänzlich zu verzichten, ist noch nicht überall vollzogen.
Anmerkung: Bei „Neubert“ werden Lohnarbeitskräfte z.T. im Privathaushalt mitversorgt, dafür ist ein „Wirtschaftshaushalt“ umzubuchen, vgl. Darstellung D 900-2, Zeile 23. Im Schema D 900-3 ist die Lohn-Lastschrift in der Spalte „Minderung, AfA“ ausgewiesen - ein Minus darf es ja nach Soll- und Haben-Konvention in keiner Spalte geben.
"Auflösung der Bilanz"
Nach der althergebrachten Buchführungslehre ist eine Auflösung der Bilanz in Einzelkonten nötig.
In der Realität addiert man allerdings die Zahlen aus der Inventarliste, dem Verzeichnis der Verbindlichkeiten, aus dem Bestandsverzeichnis usf., um als Bilanz eine kurze Zusammenfassung zu schmieden. Die sog. "Auflösung der Bilanz" ist also geradezu eine Umkehr des tatsächlichen Vorgehens.
Generationen von BWL-Schülern und -Studenten wurden z.T. wochenlang mit "T-Konten" beschäftigt.
Die "T-Konten" - einfaches Modell
Die "T-Konten" - Beispiele zu Einzelkonten der "aufgelösten Bilanz":
Da es sich sicherlich nicht nachzuweisen lässt, dass Unternehmer mit guter Kenntnis von Soll und Haben bessere Ergebnisse erwirtschaften als ihre Kollegen ohne diese Kenntnis, sollte die Chance zum Wegfall genutzt werden. Soll und Haben sind - 50 Jahre nach Beginn der Digitalisierung - tatsächlich nur noch von geschichtlichem Interesse.
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Zur kompletten Druckausgabe dieser Website:
BWL für Unternehmer
Zitat zu Soll und Haben
„Auch ich wurde im Studium ausführlichst damit 'gequält'. Daher kann ich Zweifel daran verstehen, ob es tatsächlich Sinn macht, die Fachschüler mit all ihren unterschiedlichen Werdegängen und in der begrenzten Zeit damit zu behelligen. Zumal sie es in der praktischen Arbeit ohnehin nicht anwenden werden bzw. können.“ (Nadine Gollmann, 2021).
Gehirnwäsche?
Der Autor äußerste 2023 gegenüber Kollegen, dass er es schlimm findet, dass nach 50 Jahren Digitalisierung die jungen Leute noch immer Zeit mit Soll und Haben verplempern müssen. Darauf fragte einer der Runde, ein Uni-Absolvent: "Was hast Du denn gegen die Buchführung?"
Buchführung = Soll und Haben??? Unwahres wird auch durch ständiges Wiederholen und Gehirnwäsche nicht wahr…
Zitat zur Buchführungslehre
„Es ist jetzt an der Zeit, wie Pacioli vor 525 Jahren mit der venezianischen Buchhaltung die heutigen Möglichkeiten als stringentes System zu beschreiben und damit die Methode von 1494 auch in den Lehrbüchern abzulösen“ (Prof. em. Werner Müller, vormals Hochschule Mainz).
https://mueller-consulting.jimdofree.com/forschung/geschichte/
(gelesen am 16.10.2023).
Zitat zur Komplexität
„Alle Wortlautschriften … sind ungeheuer kompliziert. … Die Schriftkulturen wurden von Schreiber-Kasten getragen, die kein Interesse daran hatten, dass jemand ihre Schrift erlernen konnte – eher das Gegenteil!“ (Johannes Lohmann: Theorie und Praxis im Lichte der europäischen und der allgemeinen Begriffsgeschichte, in: Zur Theorie der Praxis, 1970).
Zitat zur Macht
„Macht ist das Privileg, nicht lernen zu müssen“ (Karl W. Deutsch, Sozial- und Politikwissenschaftler. Geboren in Prag 1912, gestorben in Cambridge, USA, 1992).
Anhang betreffs negativem Eigenkapital - Identischer Wortlaut unter Punkt 3.2.4 dieser Website zum "Nicht durch Vermögen gedeckten Fremdkapital".
Wenn das Fremdkapital größer ist als das Vermögen, wird das als Überschuldung bezeichnet. Hoffentlich sind dann noch "stille Reserven" gegeben, so dass das reale Eigenkapital doch positiv ist. Das ist freilich nur außerhalb der Buchführung zu klären.
Die Bilanz beruht auf den Bewertungen in der Buchführung. Und wenn dort das Fremdkapital größer ist als das Vermögen, ist das Eigenkapital in der Bilanz negativ. Das entspricht der mathematischen Logik und so wird es der Unternehmer sehen.
Ein betriebswirtschaftliches Programm zur Jahresabschlussanalyse muss also ggf. ein negatives Eigenkapital ausweisen.
In der Bilanz nach HGB oder BMEL wird das aber (noch) anders gehandhabt. Nach der Soll- und Haben-Konvention ist der niedrigste Wert, den das Eigenkapital annehmen kann, Null Euro. Damit es trotzdem passt, wird auf der Vermögensseite (Aktiva) eines überschuldeten Unternehmens einfach ein Betrag "Nicht durch Vermögen gedecktes Fremdkapital" gebildet und dem Vermögen zugerechnet (auch die Formulierung "Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag" ist anzutreffen). Auf gut Deutsch: Es wird zusätzliches Vermögen erfunden!
Das rechnerische Aktivvermögen wird willkürlich erhöht …
Nach der Soll- und Haben-Regel Summe links = Summe rechts ist das rechnerisch richtig. Inhaltlich ist es falsch.
Verfahren für den Fall, dass ein negatives Eigenkapital vorliegt - Wie aus einem negativen Eigenkapital ein „Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbedarf“ auf der Aktivseite der Bilanz wird.
Zitat aus LexWiki des Buchführungs-Software-Anbieters Lexware
Haufe-Lexware GmbH & Co. KG, Ein Unternehmen der Haufe Group, 79111 Freiburg
https://lexwiki.de/faq/finanz-buchfuehrung/nicht-durch-eigenkapital-gedeckter-fehlbetrag
Bei der Erstellung einer vorläufigen Bilanz wird festgestellt, dass der Auswertungspunkt A. Eigenkapital im Passiva einen negativen Wert aufweist.
1. Definition
Dieser Fall ist in § 268 Abs. 3 Handelsgesetzbuch (HGB) definiert:
Ist das Eigenkapital durch Verluste aufgebraucht und ergibt sich ein Überschuss der Passivposten über die Aktivposten, so ist dieser Betrag am Schluss der Bilanz auf der Aktivseite gesondert unter der Bezeichnung Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag auszuweisen.
Der Betrag darf also dort nicht stehenbleiben, sondern gehört als letzten Punkt auf die Aktivseite, während das ausgewiesene Eigenkapital mindestens 0,00 € sein muss.
2. Einrichtung in Lexware
Die DATEV® hat diesen Fall in seinen Kontenrahmen nicht vorgesehen. Lexware hat sich an DATEV® orientiert und dies bei der Erstellung des Auswertungsaufbaus nicht berücksichtigt. Deshalb muss in einem solchen Fall folgende Anpassung vorgenommen werden (einmalig):
Es ist die Funktion “Berichte/Auswertungsaufbau/Bilanz Aktiva” aufzurufen. Unter dem letzten Auswertungspunkt “C. Rechnungsabgrenzungsposten” oder “D. Aktive latente Steuern” ist ein weiterer Auswertungspunkt “Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag” unter Voranstellung des nächsten freien Buchstabens anzufügen und die Änderung abzuspeichern.
In der Kontenverwaltung ist jetzt das Konto “Sonstige Vermögensgegenstände” (1500 / 1300 im SKR 03 / SKR 04) zu kopieren auf das neue Konto 0899 / 2009 (SKR 03 / SKR 04) “Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag”. Das Konto ist unter “Bilanz Aktiva” dem neuen Auswertungspunkt zuzuordnen.
Anschließend ist die Funktion “Berichte/Auswertungsaufbau/Bilanz Passiva” aufzurufen. Unter dem Auswertungspunkt “A. V. Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag” ist der Auswertungspunkt “A. VI. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Betrag” einzufügen und die Änderung abzuspeichern. Und zuletzt ist in der Kontenverwaltung das Konto 0800 / 2000 (SKR 03 / SKR 04) zu kopieren auf das neue Konto 0898 / 2008 (SKR 03 / SKR 04) “Nicht durch Eigenkapital gedeckter Betrag” und unter “Bilanz Passiva” dem entsprechenden Auswertungspunkt zuzuordnen.
3. Buchungen
Wird beim Probeausdruck einer Bilanz festgestellt, dass der unter “A. Eigenkapital” ausgewiesene Betrag negativ ist, ist unmittelbar vor dem JAB per 31.12. genau dieser Betrag 0899 / 2009 an 0898 / 2008 (SKR 03 / SKR 04) zu buchen. Das ausgewiesene Eigenkapital muss jetzt 0,00 sein.
Im neuen Jahr ist diese Buchung per 01.01. durch eine Generalumkehrbuchung (0898 / 2008 an 0899 / 2009 (SKR 03 / SKR 04) rückgängig zu machen. Die Buchung ist nur für die Schluss- und Eröffnungsbilanz von Bedeutung und darf nicht ins nächste Jahr geschleppt werden.
Bei einer Kapitalgesellschaft erfordert dieser Fall außerdem eine positive Fortführungsprognose.
Dazu ein Auszug aus dem deutschen Handelsgesetzbuch, § 268 - Unter (3) schreibt das HGB gemäß Soll und Haben noch vor, dass ggf. die Liste des Aktivvermögens „verlängert“ werden muss.
§ 268 Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz
Bilanzvermerke
(1) Die Bilanz darf auch unter Berücksichtigung der vollständigen oder teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt werden. Wird die Bilanz unter Berücksichtigung der teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt, so tritt an die Stelle der Posten "Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag" und "Gewinnvortrag/Verlustvortrag" der Posten "Bilanzgewinn/Bilanzverlust"; ein vorhandener Gewinn- oder Verlustvortrag ist in den Posten "Bilanzgewinn/Bilanzverlust" einzubeziehen und in der Bilanz gesondert anzugeben. Die Angabe kann auch im Anhang gemacht werden.
(2) (weggefallen)
(3) Ist das Eigenkapital durch Verluste aufgebraucht und ergibt sich ein Überschuss der Passivposten über die Aktivposten, so ist dieser Betrag am Schluss der Bilanz auf der Aktivseite gesondert unter der Bezeichnung "Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag" auszuweisen.